14 липня 2010 року

Звіт про результати засідання "круглого столу" за участі представників центральних підрозділів гармонізації України та країн молодої демократії – членів ЄС

У червні цього року, під егідою міжнародної організації SIGMA, в м. Ялта відбувся "круглий стіл" представників Центральних підрозділів гармонізації (далі – ЦПГ) України та країн молодої демократії.

Україну на "круглому столі" представляли директор Департаменту організаційної роботи Сергій Чорнуцький, начальник Управління гармонізації державного внутрішнього фінансового контролю Максим Тимохін та працівники ЦПГ. Крім того, від України були присутні представники Секретаріату Кабінету Міністрів та Міністерства фінансів, а також координатор спільного з Міністерством фінансів Королівства Нідерланди проекту з побудови системи внутрішнього контролю на регіональному рівні Руслана Рудницька.

Від європейської сторони на "круглому столі" були присутні старший радник з питань аудиту та фінансового контролю SIGMA Йоп Вролійк, та експерт SIGMA Ноель Хепуорс, а також іноземні експерти, запрошені взяти участь у "круглому столі": Анела Чілі з Албанії, Льерка Крнковіч з Хорватії, Аурелія Коман з Румунії та Балаж Денко з Угорщини. Пан Вролійк наголосив на важливості проведення подібних зустрічей тому, що вони надають можливість країнам, в яких проходить початковий етап становлення ЦПГ, почути про досвід інших країн, які вже пройшли цей шлях.

На "круглому столі" увага приділялась нормативно-правовому забезпеченню створення та діяльності ЦПГ, його взаємовідносинам з іншими контролюючими та аудиторськими структурами, навчанню та сертифікації внутрішніх аудиторів державного сектору, наданню послуг з внутрішнього аудиту, інформаційним комунікаціям та моніторингу, необхідності створення регіональних підрозділів з гармонізації.

На першому етапі зустрічі європейські експерти розповіли про хід реформування державного внутрішнього фінансового контролю та становлення ЦПГ в їх країнах.

Спільними для всіх представлених на зустрічі країн є те, що реформування проводилося відповідно до урядової Концепції. Проте, шляхи реформування державного внутрішнього фінансового контролю (далі – ДВФК), в т. ч. становлення ЦПГ, створення служб внутрішнього аудиту, забезпечення їх діяльності відповідною нормативно-правовою базою у кожної з країн була різною.

Наприклад, в Албанії в 2003 році Урядом країни було прийнято рішення про необхідність реформування системи ДВФК та було розпочато перший проект міжнародної підтримки TWINNING, по завершенні якого в 2005 році утворено ЦПГ. В подальшому, протягом 2007-2008 років прийнято закони про внутрішній аудит та управління бюджетною системою. В 2008 році розпочато другий проект TWINNING та прийнято нову Концепцію з реформування ДВФК на термін до 2013 року. І вже у 2009 році почався процес практичної розбудови системи державних фінансів.

В Хорватії реформування ДВФК розпочалося у 2004 році і здійснювалось у відповідності з двома Стратегіями: реформування на центральному та регіональному рівнях. Слід зазначити, що у Хорватії реформування ДВФК здійснюється паралельно з реформуванням казначейства та загалом бюджетної системи країни.

Іншим шляхом здійснювалося реформування ДВФК в Угорщині. Ще на початку реформ у 2002 році було прийнято відповідний закон, розроблені методики з внутрішнього аудиту та розпочато практичне запровадження нової професії "внутрішній аудитор". Проте, як зазначив експерт з цієї країни, це було помилкою тому, що створенню належної системи внутрішнього контролю, дієвість якої повинен оцінювати внутрішній аудит, увага практично не приділялась. Як наслідок новостворені служби внутрішнього аудиту практично не мали поля для діяльності, і змушені були на першому етапі замість здійснення оцінки ефективності діючої системи внутрішнього контролю в органах державного сектору, фактично самі будувати такі системи.

Тому, в подальшому, акценти було змінено – розроблено стандарти та посібники з внутрішнього контролю, навчальні програми з внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту. На сьогодні становлення внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту йдуть паралельними шляхами.

Цікавим фактом було те, що в Угорщині ЦПГ у поточному режимі здійснює оцінку використання коштів ЄС.

Значну увагу учасники "круглого столу" приділили питанню навчання та сертифікації внутрішніх аудиторів.

Цікавою була презентація Угорщини. В цій країні, в рамках спільного проекту з ЄС створено навчальний центр для підготовки внутрішніх аудиторів. Слід зазначити, що прийнятий в Угорщині закон дозволяє займатися цим видом діяльності лише сертифікованим спеціалістам, які пройшли навчання в центрі. Навчальний центр надає послуги з підготовки внутрішніх аудиторів для державного сектору.

Пройти навчання та отримати сертифікати центрі можуть як внутрішні аудитори державного сектору, так і інші претенденти. Проте за рахунок держави оплачується навчання лише державних службовців. Якщо це аудитор приватного сектору або такий, що бажає отримати додатковий курс, він може навчатися за власний рахунок чи за рахунок роботодавця.

На початку діяльності Центру ЄС забезпечувало фінансування для організації системи навчання (підготовка навчальних планів, тренінги для тренерів тощо). Стратегію навчання розробляло безпосередньо ЦПГ, а навчальні програми – Ернст&Янг, які виграли тендер.

Навчальний процес складається з 16 модулів (фінансовий менеджмент, закупівлі, фінансовий контроль та ін.). Термін навчання складає 60 днів, по завершенні яких слухачі складають іспити. Передбачено також дистанційне навчання через мережу Internet.

Сертифікацію може пройти лише той фахівець, що має вищу освіту фінансового спрямування та стаж роботи з внутрішнього аудиту не менше 2 років. Слід зазначити, що сертифіковані аудитори обов’язково повинні проходити курс підвищення кваліфікації в зазначеному Центрі раз в 2 роки. Як зазначив експерт з Угорщини, на даний час здійснюється робота щодо запровадження спеціалізованих курсів у вищих навчальних закладах.

Цікавим є те, що ЦПГ Угорщини веде реєстр внутрішніх аудиторів, де відслідковується обов’язкове проходження аудиторами підвищення кваліфікації.

Хорватія. В 2004 році за допомогою іноземних експертів розроблена навчальна програма для підготовки внутрішніх аудиторів для державного сектору. Ця програма складалася з 7 обов’язкових модулів, кожен з яких розрахований на 1 тиждень навчання. Проте, в цьому році кількість модулів скорочено до 5-ти. Тренерами в процесі навчання виступають працівники ЦПГ. Після проходження курсу навчання кожен з претендентів складає іспит і повинен провести 2 аудити під наглядом працівників ЦПГ і лише після цього отримує свідоцтво. Зазначене свідоцтво дійсне лише в державному секторі центрального рівня. Держава оплачує підготовку внутрішніх аудиторів для державного сектору.

В Хорватії створена Спеціальна Рада внутрішніх аудиторів, збори якої організовує ЦПГ один раз на рік. Присутність сертифікованих внутрішніх аудиторів на таких зборах обов’язкова. Як і в попередньому випадку ЦПГ веде реєстр внутрішніх аудиторів (на сьогодні вже сертифіковано 186 внутрішніх аудиторів).

В Румунії на даний час питання сертифікації внутрішніх аудиторів не вирішено.

В Албанії до прийняття Закону про внутрішній аудит за допомоги національної організації аудиторів Англії здійснювалась підготовка інструкторів. В 2007 році було прийнято Закон, який окреслив такі засади, як: вимоги щодо набуття права бути внутрішнім аудитором, обов’язковість сертифікації внутрішнього аудитора, період підготовки внутрішнього аудитора. Також в цьому законі передбачається 5-ти річний перехідний період для підготовки внутрішніх аудиторів.

Окремого навчального центру в Албанії немає. Навчання та підвищення кваліфікації проходить в приміщенні ЦПГ і проводиться його працівниками та залученими викладачами ВУЗів. Навчання відкрите для всіх бажаючих, проте необхідно мати відповідну освіту економічного спрямування та досвід роботи за напрямом не менше 3-х років. Навчальний курс з внутрішнього аудиту є платним. Оплату може здійснювати або безпосередньо слухач, або його роботодавець.

На сьогодні ЦПГ Албанії обговорює створення стратегії по підготовці внутрішніх аудиторів. Тобто, хто має її здійснювати в майбутньому. Чи це будуть працівники ЦПГ, чи будуть залучатися кваліфіковані викладачі навчальних закладів. Також розглядається можливість отримання внутрішніми аудиторами міжнародних сертифікатів, або як варіант міжнародного та національного сертифікатів. На майбутнє розглядається питання про необхідність для отримання сертифікату мати трирічний досвід роботи в аудиторських структурах. Крім того, в Албанії започатковано моніторинг оцінки якості діяльності внутрішніх аудиторів.

В усіх перелічених країнах (окрім Румунії) сертифікати підписуються Міністром фінансів.

Експертами SIGMA також презентовано досвід стратегії навчання та сертифікації внутрішніх аудиторів державного сектору Болгарії та Словенії.

Наприклад, в Болгарії було розроблено закон, в якому передбачалося (на перехідний період), що всі інспектори, яким запропоновано стати внутрішніми аудиторами, повинні здати іспит. Цей іспит можна було здати щопіврічно впродовж 2-х років з моменту отримання пропозиції, тобто фактично претендент має 5 спроб. 500 спеціалістів висловило бажання стати внутрішніми аудиторами. За допомогою SIGMA було розроблено анкету зі 100 питань по якій і здійснювалося тестування.

В Словенії курс навчання триває 2 роки. Учбовий матеріал надається міжнародними організаціями. Навчання розподілено на 2 курси: початковий та повний. Завершення початкового курсу – є мінімально необхідним рівнем для працевлаштування внутрішнім аудитором у державному секторі. Повний курс достатньо дорогий, проте сертифікат, виданий за результатами завершення цього курсу має міжнародне визнання.

На наступному етапі спілкування міжнародні експерти відповіли на питання представників ЦПГ України щодо діяльності ЦПГ їх країн та його співробітництва з іншими фінансовими, контролюючими чи аудиторськими організаціями.

В Угорщині ЦПГ є незалежним від організацій зовнішнього аудиту. Запроваджена, так звана, система оцінки якості діяльності служб внутрішнього аудиту, здійснюється двома шляхами. В першому випадку працівники ЦПГ досліджують це питання в державному органі без складання звіту, а лише надають рекомендації внутрішнім аудиторам та керівництву щодо покращення роботи. В другому випадку ЦПГ за результатами досліджень інформує Уряд (без зазначення назв органу) про наявні проблеми у сфері внутрішнього аудиту.

Розроблені в Угорщині стандарти внутрішнього контролю і внутрішнього аудиту єдині як для державного так і для приватного сектору. Як зазначив Угорський експерт, в цій країні аудит державних установ здійснює Верховна установа з питань аудиту, а Рахункова палата не вручається в діяльність лінійних міністерств.

В Хорватії ЦПГ організовує семінари і практичні заняття спільно з Державним офісом з аудиту. Також ЦПГ у формі семінарів і тренінгів співпрацює з Радою з реформування ДВФК.

ЦПГ Албанії тільки починає співпрацю з Верховним офісом аудиту. Крім того, отримує від Рахункової палати консультації та замовлення на підготовку фахівців.

В Румунії ЦПГ співпрацює з Палатою внутрішніх аудиторів (вищий орган аудиту) та з Комітетом сфері внутрішнього аудиту, який розглядає стратегічні напрями розвитку внутрішнього аудиту, опрацьовує нормативно-правові акти в цій діяльності та є дорадчим органом для ЦПГ і Міністерства фінансів. Вищий аудиторський орган в Румунії підпорядкований безпосередньо Парламенту. Координації діяльності ЦПГ з Рахунковою палатою поки немає.

Також в ході "круглого столу" міжнародні експерти надали українським колегам наступні пропозиції:

- з огляду на економічну нестабільність інспектування в Україні має бути збережено та поступово модернізовано відповідно до змін середовища і по мірі реформування системи ДВФК;

- до етапу практичного створення служб внутрішнього аудиту в органах державного сектору необхідно зосередити увагу на запровадженні належного нормативно-правового та організаційного підґрунтя процесу побудови систем внутрішнього контролю як на центральному, так і на регіональному рівнях;

- замість утворення регіональних служб ЦПГ з огляду на масштаби України, створити в межах ЦПГ окремий підрозділ, який забезпечуватиме координацію реформ у сфері ДВФК на регіональному рівні, із чітким розмежуванням та закріпленням конкретних регіонів за кожним працівником цього підрозділу;

- для державних органів, де створення служб ВА є недоцільним, запровадити на перехідному етапі практику надання ЦПГ послуг з внутрішнього аудиту (за зверненням керівництва цих органів).

На завершення старший радник з питань аудиту та фінансового контролю SIGMA Йоп Вролійк надав високу оцінку досягненням, що на даному етапі розвитку вже отримані ЦПГ України, та зазначив про готовність SIGMA і надалі допомагати українським колегам на шляху реформування ДВФК.

ВИСНОВКИ:

1. Не зважаючи на наявні розбіжності, пов'язані із особливостями державного устрою, шляхи реформування системи ДВФК в європейських країнах молодої демократії та в Україні дуже схожі. Так само, як схожі і функції ЦПГ країн Європи та українського ЦПГ.

2. Розвиток внутрішнього контролю в державних органах не може відставати від процесу утворення служб внутрішнього аудиту. Інспектування має забезпечувати свою функцію, поступово модернізуючись відповідно до змін середовища у процесі реформування системи ДВФК.

3. При розробці Стратегії навчання та сертифікації майбутніх внутрішніх аудиторів Україна має обрати найкращу практику та адаптувати її під конкретні умови нашої країни.

4. На сьогодні не забезпечено достатньої спроможності українського ЦПГ на шляху просування реформ у сфері ДВФК. З огляду на масштаби України було визнано доцільним утворити в межах ЦПГ окремий підрозділ, який забезпечуватиме координацію реформ у сфері ДВФК на регіональному рівні, із чітким розмежуванням та закріпленням конкретних регіонів за кожним працівником цього підрозділу.

5. Доцільним є запровадження в межах ЦПГ функції із надання послуг внутрішнього аудиту в окремих міністерствах і відомствах, в яких створення цих служб не є можливим або економічно невигідним (за зверненням першої особи міністерства).

6. Недостатнім є рівень співпраці ЦПГ з українським представництвом ІІА Global (Інститут внутрішніх аудиторів). Крім того, необхідно створити дієву комунікативну систему обміну інформацією між ЦПГ та керівниками служб внутрішнього аудиту.

ПРОПОЗИЦІЇ:

1. Продовжити роботу з реформування системи ДВФК в Україні відповідно до Плану заходів з реалізації Концепції розвитку ДВФК в Україні до 2017 року. Посилити роботу з підготовки та затвердження нормативно-правової бази з питань реформування ДВФК.

2. Розробити та затвердити програму підготовки керівників та спеціалістів з питань побудови систем внутрішнього контролю в органах державного та комунального сектору, а також стратегію навчання та сертифікації внутрішніх аудиторів для державного сектору. Розробити підручники та посібники з внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту.

3. З метою апробації майбутніх систем сертифікації внутрішніх аудиторів, вивчити питання щодо створення навчального центру та запровадження в рамках підвищення кваліфікації контрольно-ревізійних працівників центральних органів виконавчої влади їх навчання та оцінювання з використанням IT технологій.

4. Розглянути можливість створення в Управлінні гармонізації державного внутрішнього фінансового контролю підрозділу з координації реформування ДВФК на регіональному рівні, до повноважень якого, зокрема, віднести проведення навчань, супроводження пілотних проектів з внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту тощо.

5. При підготовці нормативно-правових актів в рамках реформування ДВФК передбачити запровадження в межах ЦПГ функції із надання послуг внутрішнього аудиту в окремих міністерствах і відомствах, в яких створення цих служб не є можливим або економічно невигідним (за зверненням першої особи міністерства).

6. Порушити питання включення представника ГоловКРУ до українського представництва ІІА Global (Інститут внутрішніх аудиторів).

7. Розглянути питання щодо запровадження в ГоловКРУ та його територіальних органів on-line конференцій з основних питань діяльності Служби із визначенням модераторів, статусу користувачів та регламенту функціонування.